{"id":6188,"date":"2014-03-08T22:52:47","date_gmt":"2014-03-08T21:52:47","guid":{"rendered":"http:\/\/www.rassegnastampa-totustuus.it\/cattolica\/?p=6188"},"modified":"2019-10-01T16:20:10","modified_gmt":"2019-10-01T14:20:10","slug":"la-dottrina-sociale-della-chiesa-e-il-fisco","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rassegnastampa-totustuus.it\/cattolica\/la-dottrina-sociale-della-chiesa-e-il-fisco\/","title":{"rendered":"La dottrina sociale della Chiesa e il fisco"},"content":{"rendered":"

Bollettino di Dottrina Sociale della Chiesa<\/strong> Anno IX<\/p>\n

Verona luglio-settembre 2013 n. 3<\/p>\n

Riflessioni morali sull\u2019imposizione fiscale nella attuale recessione<\/em><\/p>\n

\"\"<\/a><\/p>\n

Ferdinando Leotta<\/strong> (*)
\nDirigente dell’Agenzia delle Entrate Roma<\/em><\/p>\n

<\/p>\n

La crisi economica mondiale, innescata nel 2006 negli USA \u2013 a seguito dei mancati pagamenti delle rate di mutui sub prime, al tempo non valutabile anche dai pi\u00f9 autorevoli analisti \u2013 in questi sette anni si \u00e8 gravemente manifestata in tutta l\u2019economia occidentale tanto da essere definita dal Centro Studi della Confindustria, con particolare riferimento all\u2019Italia, la crisi peggiore della storia [1].<\/p>\n

\"\"<\/a>In tale situazione, le esigenze di tutela dell\u2019Euro hanno portato alla sottoscrizione di un patto di bilancio, approvato il 2 marzo 2012 da 25 dei 27 Stati membri dell\u2019Unione europea ed entrato in vigore il 1\u00ba gennaio 2013. Un fiscal compact andava sottoscritto perch\u00e9, sebbene la maggioranza degli Stati membri dell\u2019Unione europea partecipi all\u2019unione economica e monetaria, basata sulla moneta unica, le decisioni riguardanti le tasse e la spesa pubblica sono rimaste di competenza dei governi nazionali. La difesa dell\u2019Euro esigeva pertanto un\u2019unione fiscale tra Stati indipendenti, un patto fiscale per il pareggio di bilancio.<\/p>\n

Analoga esigenza hanno rilevato altri Paesi occidentali estranei all\u2019Euro e analoghe misure di vincolo alla spesa pubblica ha preso il governo del Presidente Obama.<\/p>\n

Tutti i Paesi che si riconoscono nella logica del fiscal compact si impegnano per il controllo della spesa e dell\u2019incremento delle entrate pubbliche. Impegno particolarmente doloroso e rischioso in tempi di recessione, come hanno evidenziato economisti di tutto il mondo [2]. In via generale si \u00e8 osservato che in tempi di recessione fissare un tetto rigido della spesa pubblica potrebbe avere effetti perversi, poich\u00e9 nei momenti di difficolt\u00e0 diminuisce il gettito fiscale, per concomitante diminuzione del PIL, mentre aumentano alcune spese pubbliche, tra cui i sussidi di disoccupazione.<\/p>\n

\u00c8 ben vero che questi ammortizzatori sociali fanno aumentare il deficit pubblico, ma, limitando la contrazione del reddito disponibile e quindi del potere di acquisto, influiscono positivamente sui consumi. Nell\u2019attuale fase dell\u2019economia, continuano i critici del fiscal compact, \u00e8 pericoloso tentare di riportare il bilancio in pareggio troppo rapidamente. I grossi tagli di spesa e\/o gli incrementi della pressione fiscale, necessari per raggiungere questo scopo, danneggerebbero una ripresa economica gi\u00e0 di per s\u00e9 debole.<\/p>\n

\"\"<\/a>Il fiscal compact, imposto in tempi di recessione, pu\u00f2 accrescere la sperequazione, genera divisione sociale e quindi pone domande tutt\u2019altro che teoriche di ordine etico sull\u2019economia, sulla finanza pubblica e privata, nonch\u00e9 sulla responsabilit\u00e0 morale nel pagamento dei tributi e nelle decisioni di spesa [3].<\/p>\n

Interrogativi etici in materia fiscale. La premessa della Dottrina sociale cattolica.<\/strong><\/p>\n

Nella prolusione di apertura dei lavori del Consiglio della CEI, il 23 gennaio 2012, il Cardinale Angelo Bagnasco ricordava: \u00abEvadere le tasse \u00e8 peccato\u00bb. E aggiungeva: \u00abSe evadere le tasse \u00e8 peccato, per un soggetto religioso questo \u00e8 addirittura motivo di scandalo\u00bb. Sul settimanale Famiglia Cristiana, il 12 febbraio 2012, il teologo Lorenzetti sosteneva che \u00e8 giusto denunciare i grandi evasori fiscali, purch\u00e9 la denuncia sia firmata; sulla stessa rivista l\u201911 marzo 2012, il direttore, intitolava la risposta a due lettori: \u00abNon assolvo chi non paga le tasse\u00bb.<\/p>\n

\"\"<\/a>Toni forti li aveva gi\u00e0 usati Tommaso Padoa-Schioppa che, presentando il disegno di legge finanziaria per il 2007, aveva denunciato la violazione del VII comandamento da parte dei cittadini evasori. Gli aveva fatto eco Romano Prodi, lamentando che il tema dell\u2019evasione fiscale non era \u00abquasi mai toccato nelle omelie\u00bb [4]. Il Cardinale Tarcisio Bertone, intervistato a Rimini nel 2007, alla XXVIII edizione del Meeting per l\u2019amicizia fra i popoli, ricordava il dovere di pagare le tasse secondo leggi giuste.<\/p>\n

La correlazione tra la rilevanza morale dell\u2019adempimento tributario e la giusta imposta, richiamata dal Cardinale Bertone, \u00e8 costante nel magistero sociale; la si ritrova, ad esempio, nella Costituzione pastorale Gaudium et spes5. Tale requisito \u00e8 stato recentemente sottolineato dall\u2019Arcivescovo di Chieti-Vasto Bruno Forte [6]. Benedetto XVI, che aveva fatto cenno al problema in due udienze generali del 2007, ha dedicato al tema della finanza pubblica alcuni passaggi della Caritas in veritate, sollecitando un ripensamento sul ruolo dello Stato e proponendo una fiscalit\u00e0 sussidiaria.<\/p>\n

Un contributo alla riflessione sulla questione fiscale fu offerto anni addietro dalla Diocesi di Milano. Nella pubblicazione si legge: \u00abLa questione fiscale \u00e8 una delle questioni pi\u00f9 complesse e ardue da affrontare, \u00e8 tema che rimanda alla stessa concezione della societ\u00e0, dello Stato, della democrazia\u00bb [7].<\/p>\n

\"\"<\/a>Analoga opinione ha espresso il responsabile del Dipartimento economico della CGIL: \u00abDietro alle diverse discussioni che si fanno sul fisco ci sono per\u00f2, oltre a interessi contrapposti e aspetti pratici, visioni ideologiche e concettuali che riguardano un nesso pi\u00f9 profondo: quello tra propriet\u00e0, individuo e Stato\u00bb [8].<\/p>\n

\u00c8 affermazione condivisa dagli studiosi di teologia morale sociale che il problema delle tasse giuste si distingue, tra i vari temi etici, per la sua difficolt\u00e0 e vastit\u00e0. La ragione della complessit\u00e0 sta nel fatto che non risulta facile formulare un giudizio sull\u2019eticit\u00e0 di certe situazioni, in virt\u00f9 delle molteplici condizioni che vi concorrono [9]. In altre parole non si pu\u00f2 stabilire una volta per tutte la pratica misura della giusta imposta, poich\u00e9 la legittima pretesa tributaria pu\u00f2 variare in funzione delle concrete esigenze della comunit\u00e0 politica. Di conseguenza la cogenza morale dell\u2019obbligazione tributaria pu\u00f2 variare a seconda delle esigenze di solidariet\u00e0 sociale.<\/p>\n

Per contro, va subito detto che non pu\u00f2 bastare la fiscalit\u00e0 a far fronte a tutte le esigenze di solidariet\u00e0 n\u00e9 a risolvere l\u2019eccezionale gravit\u00e0 dei problemi legati alla depressione mondiale. Inoltre va tenuto presente che la politica fiscale non si risolve nella determinazione di aliquote, ma ci interpella sulla destinazione universale dei beni, sulla sua coniugabilit\u00e0 con il diritto di propriet\u00e0 privata, sul ruolo e sulle funzioni dello Stato.<\/p>\n

La crisi economica mondiale, spesso assimilata ad una tempesta perfetta, ha portato al pettine tutti i nodi. La crisi fiscale, la disoccupazione, la delocalizzazione dei capitali e del lavoro, l\u2019anarchia e l\u2019irrazionalit\u00e0 delle decisioni di spesa non sono che alcuni di questi nodi, ai quali altri si affiancano, solo in apparenza estranei all\u2019economia, quali l\u2019oblio dei valori tradizionali, il disconoscimento di diritti non negoziabili, la crisi della famiglia e quella antropologica. Sono tutti fenomeni di un\u2019unica, universale crisi.<\/p>\n

Muovendo da questa consapevolezza, la Dottrina sociale della Chiesa non intende offrire soluzioni tecniche concrete, ma propone principi di riflessione, formula criteri di giudizio, offre orientamenti per l\u2019azione e, coniugando interdisciplinariet\u00e0 e unitariet\u00e0 del sapere, rimette l\u2019uomo al centro, secondo la prospettiva di un umanesimo cristiano. Premessa irrinunciabile.<\/p>\n

La Dottrina sociale delle Chiesa e il fisco. Principi generali.<\/strong><\/p>\n

\"\"<\/a>Il Catechismo della Chiesa Cattolica contiene un espresso riferimento al tema dell\u2019imposizione fiscale nella Parte III, relativa ai dieci comandamenti. Nel commento al IV comandamento, \u201cOnora tuo Padre e tua Madre\u201d, si prescrive di riservare il giusto onore a quanti, per il bene di tutti, ricevono da Dio un\u2019autorit\u00e0 nella societ\u00e0; quindi si richiamano i doveri sia di chi \u00e8 preposto all\u2019esercizio dell\u2019autorit\u00e0, sia dei consociati. Poco dopo si legge: \u00abLa sottomissione all\u2019autorit\u00e0 e la corresponsabilit\u00e0 nel bene comune comportano l\u2019esigenza morale del versamento delle imposte\u00bb.<\/p>\n

Nel commento al VII comandamento, \u201cNon rubare\u201d, si considerano tra i comportamenti illeciti la frode fiscale, le spese eccessive, lo sperpero. Il VII comandamento garantisce in primo luogo il rispetto della giustizia equiparativa \u2013 o commutativa \u2013 che regola i rapporti giuridici da individuo a individuo.<\/p>\n

L\u2019obbligazione tributaria ha quindi un duplice fondamento di giustizia: non solo la giustizia legale, che riguarda la condotta dei privati rispetto al bene comune, ma anche la giustizia distributiva, che l\u2019autorit\u00e0 pubblica amministra a favore dei cittadini. Il Catechismo della Chiesa Cattolica contiene, riguardo al VII comandamento, un diretto richiamo alla Dottrina sociale della Chiesa, che, si \u00e8 ricordato, \u00abpropone principi di riflessione, formula criteri di giudizio, offre orientamenti per l\u2019azione\u00bb [10]. Nel far questo si giova dei contributi conoscitivi provenienti da qualunque sapere, secondo una prospettiva interdisciplinare, nonch\u00e9 di unitariet\u00e0 del sapere stesso.<\/p>\n

\"\"<\/a>Essendo il Magistero sociale della Chiesa un corpo dottrinale sparso in moltissimi documenti, nel 2004 il Pontificio Consiglio della Giustizia e della Pace pubblicava il Compendio della dottrina sociale della Chiesa, seguito, l\u2019anno successivo, a cura dello stesso dicastero, dal Dizionario di dottrina sociale della Chiesa.<\/p>\n

In quest\u2019ultimo, alla voce \u201cPolitica fiscale\u201d, si trovano riassunti i principi della giusta imposizione fiscale, la cui ragione ultima, la cosiddetta causa impositionis, risiede nell\u2019 \u00abinsufficienza della singola creatura umana a soddisfare da sola i propri bisogni materiali e spirituali\u00bb e individua nella convivenza con gli altri e nella comunicazione della conoscenza e dell\u2019amore gli elementi basilari delle societ\u00e0 politiche. \u00c8 dunque sulla base di questa premessa che si riconosce allo Stato un diritto naturale d\u2019imposizione fiscale.<\/p>\n

Tale diritto si fonda su alcuni principi generali:
\na) il bene comune, per cui ogni cittadino ha il dovere di contribuire alla spesa pubblica in misura proporzionale alla sua capacit\u00e0;
\nb) la destinazione universale dei beni della terra, che esige una redistribuzione dei beni terreni in modo equo e fraterno;
\nc) la solidariet\u00e0, per cui ognuno \u00e8 responsabile del bene integrale di tutti gli altri; a tale responsabilit\u00e0 si ottempera – in parte \u2013 mediante i servizi che elargisce lo Stato [11].<\/p>\n

\"\"<\/a>Il prioritario riferimento al bene comune ne richiede la definizione, che nella Costituzione Pastorale Gaudium et spes \u00e8 cos\u00ec formulata: \u00abl\u2019insieme di quelle condizioni della vita sociale che permettono tanto ai gruppi quanto ai singoli membri di raggiungere la propria perfezione pi\u00f9 pienamente e speditamente\u00bb [12].<\/p>\n

La politica fiscale \u2013 prosegue il Pontificio Consiglio – dovr\u00e0, quindi, tenere nel debito conto il diritto dello Stato a riscuotere le tasse secondo una legge giusta. Tale diritto non \u00e8 illimitato; la legge fiscale dovr\u00e0 anche rispettare l\u2019equit\u00e0, facendo in modo che il carico fiscale sia distribuito secondo le reali possibilit\u00e0 delle persone e dei gruppi e astenendosi dall\u2019\u00abimporre una pressione fiscale dannosa per le iniziative private o che stimoli l\u2019evasione fiscale\u00bb.<\/p>\n

Il rispetto del contribuente da parte dello Stato, infine, comporta che si offra ai consociati la possibilit\u00e0 di contestare le tasse che essi considerano ingiuste, garantendo in questo modo il principio del contradditorio. Una corretta politica finanziaria deve interessarsi della famiglia, cellula vitale della societ\u00e0. A tal fine \u00e8 irrinunciabile una corretta applicazione del principio di sussidiariet\u00e0, senza moltiplicare l\u2019apparato burocratico e senza convertire lo Stato in Stato assistenziale.<\/p>\n

\"\"<\/a>Sul punto era gi\u00e0 intervenuta molto chiaramente la Centesimus annus. La Caritas in veritate, a sua volta, ha fornito un suggerimento concreto in relazione al principio di sussidiariet\u00e0 con l\u2019innovativo concetto di sussidiariet\u00e0 fiscale. Questa consiste, in estrema sintesi, nel consentire ai contribuenti, sotto il controllo dell\u2019autorit\u00e0 pubblica, di destinare le loro risorse a scopi scelti fruendo di detrazioni e deduzioni.<\/p>\n

Alla luce di quanto fin qui esposto, emerge che l\u2019evasione \u00e8 peccato solo in presenza di giusta imposizione; in caso di violazione della norma tributaria, se di principio viene negata la giusta imposta, ci pu\u00f2 essere solo addebito legale.<\/p>\n

Il disconoscimento teorico della giusta imposta quale esempio di dittatura del relativismo.<\/strong><\/p>\n

La giusta imposta, richiamata dalla teologia morale, non \u00e8 solo un problema di religione, \u00e8 soprattutto una priorit\u00e0 del buon governo. Infatti, come rilevava Luigi Vittorio Berliri, \u00absolo un giusto sistema d\u2019imposte ha sufficienti probabilit\u00e0 di raggiungere un soddisfacente grado di pratica efficienza\u00bb [13].<\/p>\n

Tuttavia, continua Berliri, \u00abeconomisti e politici si dichiarano concordi nel pensare che della giustizia o ingiustizia dell\u2019imposta debba la loro scienza disinteressarsi, mentre i giuristi vantano da parte loro come l\u2019ultimo progresso dei loro studi l\u2019esser giunti a definire l\u2019imposta come pura e astratta \u201cmanifestazione della sovranit\u00e0 finanziaria dello Stato\u201d. Ed economisti, politici e giuristi finiscono a concludere, inter se o ex cathedra, che la giusta imposta non esiste\u00bb.<\/p>\n

\"\"<\/a>Il disconoscimento della giusta imposta da parte dei giuristi deriva da una visione ideologica, da una concezione etica e giusfilosofica che trova i suoi prodromi nell\u2019idealismo tedesco, in particolare nel pensiero di Georg Wilhelm Friedrich Hegel (1770-1831), il quale propugn\u00f2 la dottrina dello Stato etico, onnipervasivo della societ\u00e0. \u00abSecondo Hegel \u2013 nota Nicola Abbagnano – il fine della condotta umana […] \u00e8 lo Stato. Perci\u00f2 l\u2019Etica \u00e8 per Hegel una filosofia del diritto. Lo Stato \u00e8 \u201cla totalit\u00e0 etica\u201d, Dio che si \u00e8 realizzato nel mondo. Lo Stato \u00e8 il culmine di quella che Hegel chiama \u201ceticit\u00e0\u201d […] cio\u00e8 la moralit\u00e0 che trova corpo e sostanza in istituzioni storiche che la garantiscono\u00bb [14].<\/p>\n

Questa idea della morale e dello Stato ha trasformato, si potrebbe dire alchemicamente, la legalit\u00e0 in religione civile. Ha quindi inciso profondamente sulla teoria dei diritti pubblici soggettivi, nonch\u00e9 su quelli corrispondenti dei sudditi, per lungo tempo derubricati in interessi legittimi [15].<\/p>\n

Grazie alla teoria idealistica dei diritti pubblici soggettivi, si \u00e8 potuto affermare che \u00abl\u2019imposta ha come carattere distintivo la mancanza di una causa specifica giustificatrice dell\u2019obbligazione che non sia la soggezione alla \u201cpotest\u00e0 di imperio\u201d originaria o delegata dall\u2019ente pubblico\u00bb [16], in contrapposizione con quanti (pochi!), rifacendosi ad un\u2019impostazione pi\u00f9 giusnaturalistica, non hanno rinunciato a cercare la justa causa impositionis quale funzione economica o sociale del tributo.<\/p>\n

\"\"<\/a>Il divieto scientifico, denunciato da Berliri, di fare domande sulla justa causa impositionis<\/em> si radica, dunque, \u00abnel positivismo giuridico che invade gli insegnamenti del diritto fin dalle facolt\u00e0 giuridiche, manifestandosi poi nei corpi legislativi, per confluire infine negli atti discrezionali dell\u2019esecutivo\u00bb [17]. Tale divieto \u00e8 espressione della dittatura del relativismo [18], che nel campo politico e legislativo trova il sostegno dell\u2019assoluto positivismo giuridico, che nega la legge naturale […], nega la realt\u00e0 sulla natura della persona umana [19].<\/p>\n

Il tema dei rapporti tra diritto positivo e legge naturale \u00e8 stato ribadito con forza da Benedetto XVI in occasione della visita al Bundestag di Berlino, il 22 settembre 2011: \u00abLa politica deve essere un impegno per la giustizia e creare cos\u00ec le condizioni di fondo per la pace.<\/p>\n

Naturalmente un politico cercher\u00e0 il successo senza il quale non potrebbe mai avere la possibilit\u00e0 dell\u2019azione politica effettiva. Ma il successo \u00e8 subordinato al criterio della giustizia, alla volont\u00e0 di attuare il diritto e all\u2019intelligenza del diritto.<\/p>\n

\"\"<\/a>Il successo pu\u00f2 essere anche una seduzione e cos\u00ec pu\u00f2 aprire la strada alla contraffazione del diritto, alla distruzione della giustizia. \u201cTogli il diritto e allora che cosa distingue lo Stato da una grossa banda di briganti?\u201d, ha sentenziato una volta sant\u2019Agostino. Noi tedeschi sappiamo per nostra esperienza che queste parole non sono un vuoto spauracchio. Noi abbiamo sperimentato il separarsi del potere dal diritto, il porsi del potere contro il diritto, il suo calpestare il diritto, cos\u00ec che lo Stato era diventato lo strumento per la distruzione del diritto, era diventato una banda di briganti molto ben organizzata, che poteva minacciare il mondo intero e spingerlo sull\u2019orlo del precipizio\u00bb.<\/p>\n

Queste considerazioni sono essenziali per la corretta comprensione della justa causa impositionis<\/em> e dei suoi requisiti.<\/p>\n

La ricerca dei requisiti della giusta imposta nella legislazione vigente.<\/strong><\/p>\n

La giusta imposta, secondo l\u2019insegnamento sociale della Chiesa, deve possedere i seguenti requisiti:
\n\u2013 la proporzionalit\u00e0 e l\u2019equit\u00e0: il carico fiscale deve essere distribuito secondo le reali possibilit\u00e0 dei contribuenti, trattando in modo eguale situazioni eguali e in modo diverso situazioni differenti;
\n\u2013 la non eccessivit\u00e0 della pretesa: non si deve imporre una pressione fiscale dannosa per le iniziative private o che stimoli l\u2019evasione fiscale;
\n\u2013 il rispetto del principio di sussidiariet\u00e0: la gestione della cosa pubblica non deve moltiplicare l\u2019apparato burocratico n\u00e9 convertire lo Stato in Stato assistenziale;
\n\u2013 la contestabilit\u00e0 della pretesa impositiva: devono essere garantiti, sul fronte delle entrate, il diritto al contradditorio e la tutela giurisdizionale e, sul fronte della spesa, una trasparente amministrazione del denaro pubblico.<\/p>\n

\"\"<\/a>Una volta individuati in astratto i requisiti della giusta imposizione, occorrer\u00e0 verificarne il concreto rispetto nella legislazione vigente nei vari ordinamenti.<\/p>\n

Il principio di proporzionalit\u00e0 \u00e8 stato recepito, ad esempio, nell\u2019art. 53 comma 1 della Costituzione della Repubblica Italiana, secondo cui \u00abTutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacit\u00e0 contributiva\u00bb. Tuttavia, come gli studiosi della materia sanno bene, il primo comma dell\u2019art. 53 \u00e8 di chiarezza solo apparente.<\/p>\n

Negli ultimi decenni \u00e8 stato infatti diversamente letto e applicato, al punto da figurare talvolta svuotato di un preciso contenuto, a causa di una interpretazione che ha assorbito il principio della capacit\u00e0 contributiva nel principio di eguaglianza, partendo dal presupposto che i tributi hanno come prima finalit\u00e0 la ridistribuzione della ricchezza, pi\u00f9 nobile rispetto alla funzione meramente corrispettiva [20].<\/p>\n

\"\"<\/a>Corollario di questa impostazione \u00e8 l\u2019inevitabile affievolimento della propriet\u00e0 che, ricorda anche la Dottrina sociale, \u00e8 un diritto preistituzionale tipico della persona. Le conseguenze dell\u2019interpretazione progressiva della capacit\u00e0 contributiva, unita al principio positivistico che il legislatore fiscale sarebbe libero di ripartire i carichi pubblici scegliendo i presupposti di imposizione secondo le sue autonome valutazioni di rilevanza sociale e di virtualit\u00e0 economica, si riflettono sulla pressione fiscale, che non di rado supera il 50% del reddito effettivo [21], contraddicendo anche il secondo requisito della giusta imposta: la non eccessivit\u00e0 della pretesa impositiva.<\/p>\n

Simili livelli di prelievo, oltre a porre seri interrogativi sulla moralit\u00e0 dell\u2019imposizione, legittimano l\u2019interrogativo: \u00abEsiste un limite, costituzionalmente presidiato, varcato il quale un\u2019imposta diventa illegittima perch\u00e9 eccessiva, espropriativa, ecc. ecc.?\u00bb [22]. Non si tratta purtroppo di un interrogativo meramente teorico, ma assolutamente concreto se solo si pone attenzione all\u2019incidenza dell\u2019IRAP sui bilanci delle imprese o ai meccanismi della fiscalit\u00e0 immobiliare, che prevede la tassazione di un reddito virtuale di immobili sfitti, la indeducibilit\u00e0 dal reddito fondiario dei costi di manutenzione e di risanamento degli immobili ad uso diverso da quello abitativo, nonch\u00e9 la notissima gravosa imposta patrimoniale chiamata IMU.<\/p>\n

In molti di questi casi siamo di fronte ad una vera e propria fiscalit\u00e0 confiscatoria, poich\u00e9 il tasso impositivo globale \u00e8 talmente elevato da costringere il contribuente, non bastando il suo reddito disponibile, a mutilare il proprio patrimonio per soddisfare l\u2019obbligazione tributaria [23].<\/p>\n

\"\"<\/a>Simili modelli fiscali non possono essere considerati moralmente vincolanti neppure invocando le esigenze di contenimento del deficit pubblico, perch\u00e9, secondo la Dottrina sociale cattolica, l\u2019\u00abimposta non pu\u00f2 mai essere trasformata da parte dei pubblici poteri in un comodo strumento per estinguere il disavanzo causato da un\u2019amministrazione imprudente\u00bb [24].<\/p>\n

La giustizia fiscale, come si \u00e8 detto, esige anche il rispetto del principio di sussidiariet\u00e0, cio\u00e8 la gestione della cosa pubblica senza moltiplicare l\u2019apparato burocratico e senza convertire lo Stato in Stato assistenziale [25].<\/p>\n

Nella Centesimus annus, definita la Magna Charta della Dottrina sociale [26], si considera ampiamente il ruolo dello Stato nel settore dell\u2019economia. Certamente l\u2019economia di mercato non pu\u00f2 svolgersi in un vuoto istituzionale, giuridico e politico. Il principale compito dello Stato, infatti, \u00e8 quello di garantire la sicurezza, di modo che chi lavora e produce possa godere i frutti del proprio lavoro e, quindi, si senta stimolato a compierlo con efficienza e onest\u00e0.<\/p>\n

Di conseguenza viene il compito di sorveglianza e di guida nell\u2019esercizio dei diritti nel settore economico; tuttavia la prima responsabilit\u00e0 non \u00e8 dello Stato, bens\u00ec dei singoli e dei diversi gruppi e associazioni in cui si articola la societ\u00e0. Fermo restando che lo Stato pu\u00f2 intervenire qualora situazioni particolari di monopolio creino ostacoli allo sviluppo, nel documento si sottolinea che allo stesso competono vere e proprie funzioni di supplenza in situazioni eccezionali, quando settori sociali o sistemi di imprese, troppo deboli o in via di formazione, sono inadeguati al loro compito.<\/p>\n

\"\"<\/a>Simili interventi di supplenza, giustificati da urgenti ragioni attinenti al bene comune, devono essere, per quanto possibile, limitati nel tempo, per non sottrarre stabilmente a detti settori e sistemi di imprese le competenze che sono loro proprie e per non dilatare eccessivamente l\u2019ambito dell\u2019intervento statale in modo pregiudizievole per la libert\u00e0 sia economica che civile.<\/p>\n

La propensione all\u2019ampliamento della sfera d\u2019influenza dello Stato, che si pone alle origini del cosiddetto Stato del benessere, non sempre si \u00e8 rivelata opportuna e rispettosa dei singoli e delle comunit\u00e0, n\u00e9 adeguatamente efficiente.<\/p>\n

La Dottrina sociale della Chiesa ribadisce, pertanto, l\u2019importanza del principio di sussidiariet\u00e0, secondo cui una societ\u00e0 di ordine superiore non deve interferire nella vita interna di una societ\u00e0 di ordine inferiore, privandola delle sue competenze, ma deve piuttosto sostenerla in caso di necessit\u00e0 ed aiutarla a coordinare la sua azione con quella delle altre componenti sociali, in vista del bene comune. \u00abIntervenendo direttamente e deresponsabilizzando la societ\u00e0, lo Stato assistenziale provoca la perdita di energie umane e l\u2019aumento esagerato degli apparati pubblici, dominati da logiche burocratiche pi\u00f9 che dalla preoccupazione di servire gli utenti, con enorme crescita delle spese\u00bb [27].<\/p>\n

\"\"<\/a>Molti anni prima, nel 1948, Pio XII, ricevendo in udienza i partecipanti al Congresso dell\u2019International Fiscal Association, aveva gi\u00e0 rilevato che l\u2019aumento dei bisogni finanziari delle nazioni non risiedeva solo nelle tensioni interne ed internazionali ma anche e, per certi aspetti, soprattutto, nella crescita incontrollata delle funzioni statali \u00abdettata troppo spesso da ideologie false o malsane\u00bb [28], totalmente distanti dal servizio del bene della comunit\u00e0. Il Pontefice indicava, gi\u00e0 allora, nella mancanza di principi fondamentali chiari, semplici e solidi, la causa della caduta della scienza e della politica delle finanze al piano di una tecnica e di una manipolazione puramente formali.<\/p>\n

Anche nell\u2019Enciclica Caritas in veritate di Benedetto XVI, nei paragrafi dedicati alla revisione delle politiche di assistenza e di solidariet\u00e0 sociale, si richiama il principio di sussidiariet\u00e0 e si suggerisce l\u2019attivazione di sistemi previdenziali integrati dalla partecipazione dei privati [29].<\/p>\n

\"\"<\/a>L\u2019ultimo requisito della giusta imposizione riguarda la trasparenza amministrativa e il diritto di contestare le tasse ingiuste. Con l\u2019espressione \u201cdiritto di contestare le tasse ingiuste\u201d s\u2019intende il diritto dei contribuenti alla difesa giurisdizionale e amministrativa rispetto alla pretesa impositiva, nonch\u00e9 la libert\u00e0 di pensiero nell\u2019esternare le ragioni culturali e politiche del proprio dissenso verso una determinata imposizione tributaria.<\/p>\n

Sul fronte delle entrate la trasparenza esige la semplicit\u00e0 nella normazione, la conoscenza dei criteri selettivi di controllo, l\u2019adeguata motivazione dei provvedimenti, il rispetto del contraddittorio e dell\u2019onere della prova, l\u2019uso corretto delle presunzioni. La trasparenza della fiscalit\u00e0 interessa anche le decisioni di spesa, per garantire che, in virt\u00f9 di un\u2019oculata amministrazione, si evitino sperperi dannosi e si persegua il bene comune. La trasparenza, come facilmente si comprende, \u00e8 aspetto strettamente connesso alla moralit\u00e0 dell\u2019imposizione.<\/p>\n

Una luce di speranza<\/strong><\/p>\n

\"\"<\/a>In relazione all\u2019attuale depressione \u00e8 stata spesso richiamata alla memoria collettiva la tragedia del Titanic. Quelle immagini aiutano a comprendere anche i sacrifici oggi richiesti. Nelle circostanze disperate di un naufragio, i diritti dei proprietari possono essere infatti legittimamente compressi, financo all\u2019espropriazione. Deve, per\u00f2, trattarsi di una misura eccezionale e temporanea. Cessata l\u2019emergenza, i diritti preistituzionali della persona, come la propriet\u00e0 privata, devono potersi di nuovo espandere. La depressione non deve dunque essere una via al socialismo.<\/p>\n

La tragedia del 1912, che ha in un certo senso inaugurato Il secolo del male [30], aiuta a comprendere che la crisi della finanza pubblica e privata e l\u2019oppressione fiscale sono la punta di un iceberg, la parte visibile di una crisi unica e universale, propria di un disegno antropologico prometeico e di un modello di \u201cStato Leviatano\u201d.<\/p>\n

\"\"<\/a>Ma quella tragedia ha anche un valore profetico di speranza, a condizione che i governanti dell\u2019Europa non si ostinino a procedere sulle rotte del relativismo e dell\u2019utopia e ritornino sulla via della legge naturale, guidati dalla Stella Maris.<\/p>\n\n\n\n
\n
(*<\/strong>) A richiesta dell\u2019Autore si precisa che il contenuto dell’articolo rappresenta le riflessioni dello stesso e non impegna l\u2019Agenzia delle Entrate.<\/em>[1]<\/strong> C. Fotina, \u00c8 la crisi peggiore della storia<\/em>, \u00abIl Sole 24 Ore\u00bb, 13 aprile 2013.
\n[2]<\/strong> S. Cesaratto, Trecento economisti per salvare l\u2019Europa<\/em>, \u00abIl Riformista\u00bb, 19 novembre 2011; R. Festa, Cinque Premi Nobel: \u201cPareggio di bilancio? Una camicia di forza per l\u2019economia\u201d<\/em>, \u00abIl Fatto Quotidiano\u00bb, 14 marzo 2012.
\n[3]<\/strong> Pi\u00f9 equit\u00e0 meno Stato<\/em>, \u00abL\u2019Osservatore Romano\u00bb, 9 novembre 2011.
\n[4]<\/strong> Prodi: nelle omelie mai una parole sulle tasse<\/em>, Corriere della Sera, 1\u00b0 agosto 2007
\n[5]<\/strong> Paolo VI, Gaudium et spes<\/em>, 30.
\n[6]<\/strong> B. Forte, Pagare le tasse \u00e8 un dovere etico, purch\u00e9 siano eque<\/em>, Il Sole 24 Ore, 6 maggio 2012.
\n[7]<\/strong> Commissione Diocesana Giustizia e Pace della Diocesi di Milano, Sulla questione fiscale. Contributo alla riflessione<\/em>, Centro ambrosiano, Milano 2000, p. 5.
\n[8]<\/strong> B. Lapadula, Il cavaliere e le tasse<\/em>, Ediesse, Roma 2008, p. 11.
\n[9]<\/strong> A. Fern\u00e1ndez, Teolog\u00eda moral. Moral social, economica y politica<\/em>, 3\u00b0 edizione, vol. III, Facultad de Teolog\u00eda del Norte de Espa\u00f1a, Sede de Burgos, Madrid 2001, p. 752.
\n[10]<\/strong> Catechismo della Chiesa Cattolica<\/em>, n. 2423.
\n[11]<\/strong> Pontificio Consiglio della Giustizia e della Pace, Dizionario di dottrina sociale della Chiesa, op. cit<\/em>., voce \u201cPolitica fiscale\u201d, p. 618.
\n[12]<\/strong> Paolo VI, Gaudium et spes<\/em>, 26.
\n[13]<\/strong> L. V. Berliri, La giusta imposta. Appunti per un sistema giuridico della pubblica contribuzione. Lineamenti di riforma organica della finanza ordinaria<\/em>, con Prefazione di Luigi Einaudi, Giuffr\u00e9, Milano 1975, p.2. Il testo da cui si cita \u00e8 la ristampa inalterata dell\u2019edizione apparsa nella Collana della Ricostruzione dell\u2019annuario di diritto comparato e di studi legislativi, III serie (Speciale), vol. XIX, fascicolo 3, Edizione dell\u2019Istituto di studi legislativi, 1945.
\n[14]<\/strong> N. Abbagnano (1901- 1990), Dizionario di filosofia<\/em>, III edizione aggiornata e ampliata da Giovanni Fornero, UTET Libreria, Torino 2001, voce \u201cEtica\u201d, pp. 437-446 (p. 438).
\n[15]<\/strong> Sarebbe proprio da questa impostazione di principio, \u00e8 stato osservato da Franco Gallo \u2013 ordinario di Diritto tributario presso la Facolt\u00e0 di Giurisprudenza della Libera Universit\u00e0 Internazionale degli Studi Sociali Guido Carli, nonch\u00e9 Presidente della Corte Costituzionale \u2013 che si fonderebbe la divergenza tra la scuola tedesca e le coeve teorie d\u2019ispirazione anglosassone (F. Gallo, Le ragioni del fisco. Etica e giustizia nella tassazione<\/em>, il Mulino, Bologna 2007, pp. 23-24, n. 7).
\n[16]<\/strong> A. D. Giannini, Il rapporto giuridico di imposta<\/em>, Giuffr\u00e9, Milano 1937, p. 1 e ss., cit. in F. Gallo, op. cit<\/em>., p.25, n. 10.
\n[17]<\/strong> G. Higuera Udias S.J., Etica fiscal<\/em>, Biblioteca de Autores Cristianos, Madrid 1982, p. 36
\n[18]<\/strong> J. Ratzinger, Omelia della Missa pro eligendo Romano Pontifice, celebrata presso la Basilica di San Pietro<\/em>, \u00abL\u2019Osservatore Romano\u00bb, 19 aprile 2005.
\n[19]<\/strong> In questo senso si \u00e8 espresso, il Cardinale Juli\u00e1n Herranz, Presidente emerito del Pontificio Consiglio per i Testi Legislativi e Presidente della Commissione disciplinare della Curia Romana, in una conferenza in omaggio a Papa Benedetto XVI, che l\u2019Ambasciata di Spagna presso la Santa Sede ha offerto per il suo ottantesimo compleanno e per il secondo anniversario della sua elezione alla sede petrina, Cit. in Tre sfide mostrano la personalit\u00e0 di Joseph Ratzinger come Padre della Chiesa <\/em>(ZI07060112), \u00abZenit. org\u00bb, 1 giugno 2007.
\n[20]<\/strong> G. Marongiu, La crisi del principio di capacit\u00e0 contributiva nella giurisprudenza della Corte costituzionale dell\u2019ultimo decennio<\/em>, in Diritto e Pratica Tributaria<\/em>, parte I, Cedam, Padova 1999, pp. 1757-1775.
\n[21]<\/strong> F. Gallo, op. cit<\/em>., p.17, ma anche R. Roggeri, Il total tax rate \u00e8 arrivato al 68,6%<\/em>, \u00abItalia Oggi\u00bb, 21 gennaio 2012.
\n[22]<\/strong> G. Marongiu, op. cit<\/em>., p. 1773.
\n[23]<\/strong> P.-M. Gaudemet, Les Protections constitutionnelles et l\u00e9gales contre les impositions confiscatoires<\/em>, \u00abRevue internationale de droit compar\u00e9\u00bb 2 (aprilegiugno 1990) 42, pp. 805-813 (p. 808).
\n[24]<\/strong> Pio XII, Discorso al X Congresso dell\u2019Associazione Fiscale Internazionale<\/em>, indetto a Roma dal 1\u00b0 al 5 ottobre 1956, del 2 ottobre 1956, in Discorsi e Radiomessaggi di Sua Santit\u00e0 Pio XII<\/em>, vol. XVIII, Tipografia Poliglotta Vaticana, Citt\u00e0 del Vaticano 1957, pp. 505- 510 (pp. 508-509).
\n[25]<\/strong> F. Gentile, Ordinamento giuridico tra virtualit\u00e0 e realt\u00e0<\/em>, Cedam, Padova 2001, pp. 67-119.
\n[26]<\/strong> G. Crepaldi – S. Fontana, La dimensione interdisciplinare della Dottrina sociale della Chiesa. Uno studio sul Magistero<\/em>, Cantagalli, Siena 2006, p. 53.
\n[27]<\/strong> Giovanni Paolo II, Centesimus annus<\/em>, 48
\n[28]<\/strong> Pio XII, Ai Congressisti dell\u2019Istituto Internazionale di Finanze Pubbliche<\/em>, 2 ottobre 1948, in Discorsi e Radiomessaggi di Sua Santit\u00e0 Pio XII<\/em>, vol. X, op. cit<\/em>., pp. 237-241 (p. 240).
\n[29]<\/strong> Benedetto XVI, Caritas in veritate<\/em>, 60.
\n[30]<\/strong> A. Besan\u00e7on, Novecento il Secolo del male<\/em>, Ideazione Editrice, Roma 2000.<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Bollettino di Dottrina Sociale della Chiesa Anno IX Verona luglio-settembre 2013 n. 3 Riflessioni morali sull\u2019imposizione fiscale nella attuale recessione Ferdinando Leotta (*) Dirigente dell’Agenzia delle Entrate Roma<\/p>

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